Utflyttingsskatt i Norge, altså Exit-Skatt

Utflyttingsskatt ved utflytting fra Norge

Hva er Exit Skatt i Norge?

Exit Skatt (utflyttingsskatt) er en skatt som enkelte personer må betale ved utflytting fra Norge. Den skal begrense et skattemessig smutthull som gjør det mulig for norske skattemessige bosatte å flytte ut av Fjordlandet uten at skyldig skatt blir betalt.

Vi betaler den når vi ikke lenger er skattemessig bosatt i Norge og eier kapitalaktiva som for eksempel aksjer, andeler i verdipapirfond eller andre finansielle instrumenter. Denne skatten omfatter kapitalgevinster som ville blitt skattlagt dersom vi hadde solgt dem før utflytting fra Norge. Formålet med skatten er å hindre skatteunndragelse blant personer som forlater Norge.

Når gjelder Exit skatt?

Exit Skatt gjelder når vilkårene for å avslutte skattemessig bosted i Norge er oppfylt – altså når vår ubegrensede skatteplikt «overføres» til et annet land – etter norske regler eller skatteavtaler med andre land. Det betyr at dersom vi flytter bostedet vårt til utlandet og dermed mister statusen som skattemessig bosatt i Norge, kan vi bli pliktige til å betale denne skatten av gevinsten på kapitalaktiva vi eier.

Skatten Exit Skatt gjelder bare bestemte finansielle instrumenter og omfatter ikke alle eiendeler. Skattepliktig er kapitalgevinst fra:

Aksjer, andeler og eierbevis i norske selskaper
Aksjesparekonto (Aksjesparekonto)
Andeler i norske ansvarlige selskaper
Aksjer og andeler i utenlandske selskaper som tilsvarer norske kapitalstrukturer
Retter til å kjøpe aksjer, opsjoner og andre finansielle instrumenter knyttet til eiendelene nevnt ovenfor
Enkelte kapitalforsikringer (kapitalforsikring)

Gjelder utflyttingsskatten meg?

For å finne svaret på dette spørsmålet, svar først på noen spørsmål:

Er du eier av aksjer, andeler i verdipapirfond eller andre finansielle instrumenter?
Planlegger du å flytte fra Norge i mer enn 6 måneder, noe som vanligvis betyr at du slutter å være skattemessig bosatt i landet?
Ville kapitalaktivaene dine hatt høyere verdi på utflyttingstidspunktet enn da du kjøpte dem (altså steget i verdi)?
Hvis de har steget i verdi, overstiger verdien av din samlede potensielle kapitalgevinst (aksjer osv.) 500 000 NOK?
Overfører du eiendelene dine til en person som bor utenfor Norge?

Hvis du har svart «ja» på de fleste av disse spørsmålene, er det stor sannsynlighet for at du blir pliktig til å betale Exit Skatt.

Hvis derimot:

Du ikke eier noen skattepliktige finansielle aktiva – du har ikke kjøpt aksjer osv.,
Eiendelene dine ikke har økt i verdi – det har ikke vært noen gevinst,
Verdien av kapitalgevinsten din ikke overstiger 500 000 NOK,

så gjelder ikke Exit Skatt for deg, og du trenger ikke betale denne skatten ved utflytting fra Norge.

Hvor mye må jeg betale i skatt?

Skatten Exit Skatt beregnes ut fra verdien av kapitalaktivaene dine dagen før du mister skattemessig bosted i Norge. For eksempel: ved flytting til Polen, hvis du flytter fra Norge permanent 10. juni, mister du automatisk norsk skattemessig bosted, og da legges verdien av eiendelene per 9. juni til grunn.

Skattesatsen for kapitalgevinster (f.eks. salg av aksjer, utbytte) i 2025 er 37,84% etter at skattefaktoren på 1,72 er tatt med.

Eksempler:

Du har aksjer som har steget i verdi
- La oss anta at du kjøpte aksjer for flere år siden for 4 000 000 NOK, og at verdien ved utflytting er 8 000 000 NOK.
- Din kapitalgevinst er 4 000 000 NOK (markedsverdi minus kjøpesum).
- Beløpet multipliseres med 1,72, som gir 6 880 000 NOK.
- Skatt beregnes med 22% av dette beløpet:
  6 880 000 NOK x 22% = 1 513 600 NOK.
Du har andeler i et verdipapirfond (aksjer og obligasjoner)
- La oss anta at du eier andeler i et verdipapirfond med en verdi på 3 500 000 NOK ved utflytting. Avhengig av fondets struktur vil Exit Skatt beregnes med ulike satser:
  - Aksjefond (over 80% aksjer)
    - Hele gevinsten behandles som kapitalgevinst fra aksjer, og skattlegges med 37,84%.
    - Hvis verdien av fondsandelen din har økt fra 2 000 000 NOK til 6 000 000 NOK, er gevinsten 4 000 000 NOK.
    - Omregning med faktoren 1,72: 4 000 000 NOK x 1,72 = 6 880 000 NOK.
    - Skatt: 6 880 000 NOK x 22% = 1 513 600 NOK.
  - Obligasjonsfond (over 80% obligasjoner)
    - Hele gevinsten behandles som renteinntekt og skattlegges med 22%.
    - Ved verdistigning i fondet fra 2 000 000 NOK til 3 000 000 NOK blir skatten:
      1 000 000 NOK x 22% = 220 000 NOK.
  - Blandet fond (20-80% aksjer)
    - Gevinsten deles forholdsmessig mellom aksje- og obligasjonsdelen.
    - Hvis fondet ditt har 60% aksjer og 40% obligasjoner, og gevinsten er 1 000 000 NOK, så:
      - 600 000 NOK behandles som aksjeinntekt (37,84%)
      - 400 000 NOK behandles som renteinntekt (22%)
    - Skatt på aksjedelen: 600 000 NOK x 1,72 x 22% = 226 460 NOK
    - Skatt på obligasjonsdelen: 400 000 NOK x 22% = 88 000 NOK
    - Total skatt: 226 460 NOK + 88 000 NOK = 314 460 NOK

OBS! Ved Exit Skatt gjelder ikke fradrag for tap, noe som betyr at du ikke får skattefradrag, selv om du har tap på aksjer! Tapet vil bare bli tatt med i en eventuell fremtidig oppgjør hvis du velger å selge eiendelene etter utflytting.

Hvordan kan jeg unngå denne skatten?

Hvis du fra de foregående punktene allerede vet at exit skatt gjelder for deg, er en måte å unngå den på å flytte tilbake til Norge før du selger eiendelene. Da blir skatteplikten annullert.

Det er også mulig å bruke en ordning med utsatt betaling av skatten frem til det tidspunktet eiendelene faktisk selges, dersom visse vilkår er oppfylt, for eksempel flytting til et EU/EØS-land som har en avtale om utveksling av skatteopplysninger med Norge.

En annen løsning som gjør det mulig å midlertidig unngå å betale skatten, er å utsette betalingen eller dele den opp i avdrag over en periode på 7 år. Skatten må imidlertid først betales med minst en syvendedel av den opprinnelig fastsatte skatten. Utsatt betaling gjelder uttak av alle typer eiendeler og forpliktelser.

Må jeg betale denne skatten hvis jeg aldri kommer tilbake til Norge?

Svaret på dette spørsmålet avhenger av datoen du flyttet fra Norge.

1. Hvis du flyttet etter 29. november 2022:

Skatteplikten er tidsubegrenset.
Det betyr at selv om du aldri kommer tilbake til Norge, må du fortsatt betale skatt av verdien på eiendelene som omfattes av Exit Skatt når de selges, basert på verdien dagen før utflyttingen.
Denne skatten gjelder uavhengig av hvor du bor og hvor lenge du oppholder deg utenfor Norge.

2. Hvis du flyttet før 29. november 2022:

Skatteplikten opphører etter fem år.
Det betyr at hvis du ikke har solgt eiendelene dine innen fem år etter utflyttingen, vil Exit Skatt ikke lenger gjelde, og eventuell skatt på gevinster vil bli beregnet etter reglene i landet du bor i nå.
Hvis salget derimot skjer innen fem år, må du fortsatt betale Exit Skatt i Norge.

Kort sagt:

Utflytting etter 29. november 2022 = skatten gjelder tidsubegrenset
Utflytting før 29. november 2022 = skatten gjelder i 5 år, og deretter opphører den.

Gjelder skatten polske statsborgere?

Ja, utflyttingsskatten gjelder alle personer som mister skattemessig bosted i Norge, uavhengig av statsborgerskap. Polakker som arbeider og investerer i Norge, og som bestemmer seg for å flytte tilbake til Polen eller til et annet land, kan være omfattet av denne skatteplikten dersom de eier aktiva som omfattes av Exit Skatt.

Dette skyldes at selv om vi har polsk statsborgerskap, kan vi ha skattemessig bosted i Norge. Dette skjer på grunn av gjeldende regler i begge land. Hvis du vil sjekke hvor du har skattemessig bosted, kan du gjøre det gratis på polsk her (klikk).

Hvilke endringer i Exit Skatt ble innført i 2025?

Som en del av Statsbudsjettet for 2025 endret den norske regjeringen flere regler for Exit Skatt:

Høyere fritaksgrense
- Fra 2025 er ny fritaksgrense 3 millioner NOK.
- Det betyr at hvis nettogevinsten ved utflytting for eksempel er 3,5 mill. NOK, beregnes skatt bare av 500 000 NOK. Hvis vi har en gevinst lavere enn 3 mill. NOK, betaler vi ingenting.
Lengre avdragsperiode
- Nå kan skatten deles opp og betales over 12 år. Dette er gunstigere vilkår for skattyteren, som får mer tid til å betale skatten enn etter de tidligere reglene.
Endrede regler for arv
- Hvis en person som omfattes av Exit Skatt dør, skal skatten ikke kreves inn dersom arvingene er skattemessig bosatt i Norge.
- Hvis arvingene bor i utlandet, kan de benytte seg av utsatt betaling.
- Hvis de innen 12 år flytter tilbake til Norge, blir skatten helt annullert.
Mulighet til å bruke aksjer som skattemessig sikkerhet
- Skattytere vil kunne stille aksjer som sikkerhet for skatteforpliktelsene.
- Hvis aksjeverdien faller, vil sikkerheten fortsatt være tilstrekkelig, og skattyteren trenger ikke betale skatten umiddelbart.
Endrede regler for utbytte
- Tidligere flyttet enkelte personer til utlandet, tok ut utbytte og flyttet deretter tilbake til Norge, og unngikk dermed skatt på verdistigningen i aksjene. De nye reglene lukket dette smutthullet – fra 2025 skal Exit Skatt betales når utbyttet utbetales. Den nye regelen skal gjelde alle nye tilfeller av utflytting og overføring av formue.

Kan skatten deles opp i avdrag?

Ja, i visse tilfeller er det mulig å utsette betalingen av Exit Skatt. Personer som omfattes av Exit Skatt kan søke om utsatt betaling frem til det tidspunktet de faktisk realiserer gevinsten (for eksempel selger aksjene). For å bruke denne ordningen må ett av følgende vilkår være oppfylt:

Skattemessig sikkerhet – skattyteren må stille en finansiell garanti (for eksempel i form av pant i eiendeler) som sikrer at skatten blir betalt senere.
Flytting til et EU/EØS-land – hvis destinasjonslandet har en avtale om utveksling av skatteopplysninger og bistand til innkreving av krav med Norge (for eksempel Polen), kan man få utsatt betaling uten å stille sikkerhet.
Flytting til Svalbard – hvis personen flytter til Svalbard, kan vedkommende også få utsatt betaling uten pant.

Hvis jeg ikke oppfyller kriteriene, finnes det andre skatter jeg må tenke på ved utflytting?

Ja, selv om du i et gitt år flytter fra Norge og slutter å være skattemessig bosatt her, må du huske at du har plikt til å gjøre opp for alle norske inntekter. Oppgjøret er i de fleste tilfeller automatisk, men ofte er det nødvendig å korrigere opplysninger som er lagt inn av skattekontoret, eller du kan ha mulighet til å legge til fradrag du har krav på.

Efremtid.no kan hjelpe deg med å levere inn, korrigere eller legge til opplysninger i skattemeldingen, enten det gjelder årsoppgjør i Polen eller skattemelding i Norge.

Gjelder Exit Tax i Norge salg av eiendom?

Nei, Exit Skatt omfatter ikke eiendom. Denne skatten gjelder kapitalgevinster fra aksjer, andeler i verdipapirfond og andre finansielle instrumenter, men gjelder ikke salg av eiendom i Norge.

Utflytting fra Norge kan likevel påvirke hvordan inntekter fra salg av eiendom skattlegges:

Salg av eiendom før utflytting
- Hvis du selger eiendommen før utflytting, gjelder de vanlige norske skattereglene.
- Du kan unngå skatt hvis du har eid eiendommen i minst 12 måneder før salget og bodd i den i minst 12 måneder i løpet av de siste 24 månedene. For fritidsboliger gjelder fritak dersom du har brukt eiendommen i minst 5 år i løpet av de siste 8 årene og eid den i minst 5 år før salget.
Salg av eiendom etter utflytting
- Hvis du selger eiendommen etter utflytting, kan du fortsatt være skattepliktig i Norge dersom Norge fortsatt anser deg som skattemessig bosatt (noe det kan klages på), eller være skattepliktig alltid (bortsett fra generelle skattefritak, i tråd med punktet over), hvis eiendommen ligger i Norge.
- Noen skatteavtaler mellom Norge og andre land kan påvirke hvor skatten skal betales – i de fleste tilfeller betaler vi likevel skatt i landet der eiendommen ligger, og dersom skatten blir høyere der, betaler vi mellomlegget i landet der vi er skattemessig bosatt.
Utleie av eiendom etter utflytting
- Hvis du flytter fra Norge, men beholder eiendommen og leier den ut, kan leieinntektene fortsatt være skattepliktige i Norge

Gjelder Exit Tax i Norge kryptovaluta?

Kryptovaluta behandles i Norge som digitale eiendeler, ikke verdipapirer. Det betyr at det å eie kryptovaluta ikke utløser plikt til å betale Exit Skatt når skattemessig bosted opphører.

Salg av kryptovaluta etter utflytting kan likevel fortsatt være skattepliktig i landet du flytter til, og det kan også påvirke dine skatteforpliktelser i Norge avhengig av skattereglene i det aktuelle landet.

Hvis du vil spørre om skatt, ytelser eller andre offentlige saker – ta kontakt med oss: +47 21 38 38 21.

Vi svarer man.-fre. kl. 9:00 – 21:00 og hjelper deg gjerne!

Artikkelforfatter: Marcin – marcin@efirma.no